導(dǎo)讀
2023年7月20日，國務(wù)院公布了新修改的《發(fā)票管理辦法》，《發(fā)票管理辦法實施細則》作為配套規(guī)章亟待修訂。
2024年1月15日，國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第56號），為了與現(xiàn)行法律法規(guī)相銜接，明確了電子發(fā)票管理、虛開發(fā)票、以其他憑證替代發(fā)票使用等納稅人關(guān)心的事項。那么哪些修訂內(nèi)容值得物流企業(yè)重點關(guān)注？
哪些修訂內(nèi)容值得物流企業(yè)關(guān)注？
第一，明確“與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的情形，便于界定虛開行為
辦法第二十一條延續(xù)了以往虛開發(fā)票行為的界定范圍，此次實施細則配套修改，第二十九條首次明確了“與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的具體含義，既包括未購銷商品、未提供或者接受服務(wù)、未從事其他經(jīng)營活動，而開具或取得發(fā)票的情形，也包括有購銷商品、提供或者接受服務(wù)、從事其他經(jīng)營活動，但開具或取得的發(fā)票載明的購買方、銷售方、商品名稱或經(jīng)營項目、金額等與實際情況不符的情形。
“無貨虛開”屬于與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的情形自不待言。值得關(guān)注的是，“有貨代開”也被明確界定為虛開行為。在再生資源、煤炭、運輸?shù)阮I(lǐng)域，自然人散戶是交易鏈條中常見的供貨商，由于其稅收法治意識不強，納稅遵從度普遍不高，采購端企業(yè)普遍面臨著增值稅進項不足、無法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的困擾。以再生資源行業(yè)為例，回收企業(yè)從散戶處采購廢舊物資時往往無法取得發(fā)票，而下游用廢企業(yè)又要求回收企業(yè)開具發(fā)票，在增值稅抵扣鏈條斷裂的情況下，回收企業(yè)的稅負成本急劇增加。因此，部分回收企業(yè)開始尋求從第三方代開與采購業(yè)務(wù)相一致的增值稅專用發(fā)票。在刑事領(lǐng)域，通常主張“如實代開”不屬于虛開，以此阻卻開票方、受票方的虛開刑事責(zé)任追究。但在行政領(lǐng)域，隨著實施細則對“與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”含義的明確，“有貨代開”定性的模糊地帶消失，納稅人存在此類行為的虛開行政風(fēng)險極難避免。
第二，細化以其他憑證代替發(fā)票使用的情形，自制憑證入賬面臨處罰
物流行業(yè)的產(chǎn)能一般分為三個層次，分別是自有產(chǎn)能、合同產(chǎn)能和臨時產(chǎn)能，業(yè)內(nèi)普遍認為是3:5:2，但這只是一個比例，并不是絕對，各個公司之間的比例也會有很大的差別。
根據(jù)辦法第三十三條第（六）項的規(guī)定，以其他憑證代替發(fā)票使用的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)責(zé)令行為人改正，處1萬元以下的罰款并沒收違法所得。實施細則第四十條對該行為做出了細化規(guī)定，明確應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票而未開具發(fā)票，以其他憑證代替發(fā)票使用，或者以發(fā)票外的其他憑證或者自制憑證用于抵扣稅款、出口退稅、稅前扣除和財務(wù)報銷，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票，用于抵扣稅款、出口退稅、稅前扣除和財務(wù)報銷的，均屬于以其他憑證代替發(fā)票使用的行為。
其中，以自制憑證代替發(fā)票使用的情形較為常見。例如，在再生資源行業(yè)中，雖然《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）已經(jīng)賦予回收企業(yè)選用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的資格，但仍有一些回收企業(yè)延續(xù)原本的財務(wù)處理方法，通過自制收購憑證、自建收購臺賬進行稅前扣除。
第三，順應(yīng)發(fā)票電子化改革，配套制定管理制度
2021年3月24日，中辦、國辦公布了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出“以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力，建成具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”。2021年12月，全電發(fā)票試點工作開始，全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺建成。此后，全國各省市陸續(xù)開展數(shù)電發(fā)票試點工作、全店發(fā)票受票試點工作。到了2023年11月29日，國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》及其解讀，確定將于2023年12月1日正式啟動數(shù)電票開票試點。至此，數(shù)電票試點工作已完成全國省級覆蓋。
2023年7月20日，新修改的《發(fā)票管理辦法》（以下簡稱“辦法”）開宗明義，以行政法規(guī)的形式賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等法律的效力，并明確授權(quán)國家稅務(wù)總局對發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容、編碼規(guī)則、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍等具體管理辦法制定實施細則。
物流企業(yè)如何實現(xiàn)全面數(shù)字化電子發(fā)票的實施？
第一，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，選擇專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺
物流企業(yè)要根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門政策，掌握相關(guān)規(guī)定和要求。還要選擇正規(guī)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，保證運輸業(yè)務(wù)全流程做到一致。增加對收到的發(fā)票審核力度，仔細核對發(fā)票與實際貨物或服務(wù)的一致性，發(fā)現(xiàn)異常情況及時跟進調(diào)查。貨運寶作為專業(yè)數(shù)字物流服務(wù)商，可以幫助物流企業(yè)實現(xiàn)全流程數(shù)字化，進行系統(tǒng)化管理、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營、智能化辦公，助力企業(yè)輕松搭建、積累、維護客戶池和自有運力池，一站式解決上下游開發(fā)管理、企業(yè)發(fā)展經(jīng)營難題。
第二，及時進行數(shù)據(jù)接入與整合，加強數(shù)據(jù)安全管理
物流企業(yè)可以在智慧物流管理系統(tǒng)上確保訂單、交易和財務(wù)數(shù)據(jù)的及時上傳和整合，這樣可以實現(xiàn)訂單與發(fā)票的自動匹配，提高工作效率。還要加強數(shù)據(jù)安全管理，采用合適的數(shù)據(jù)加密和存儲技術(shù)，確保電子發(fā)票數(shù)據(jù)不被竊取或篡改。